О ЗАПОЛНЕНИИ ФОРМЫ 2-НДФЛ

"Все для бухгалтера", 2012, N 2 Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ утверждена форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (далее - Справка). Согласно Рекомендациям по заполнению данной формы, приведенным в этом же Приказе, разд. 4 заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты. При этом п. п. 4.2 - 4.4 заполняются в случае, если налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет. В разд. 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" Справки отражаются сведения, в частности, об имущественном налоговом вычете, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В п. 4.1 "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов" отражаются суммы фактически предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета. В графе "Код вычета" п. 4.1 указывается код вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов". В частности, код 311 - сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (кроме сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам)) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах установленного размера имущественного налогового вычета в соответствующем налоговом периоде. В графе "Сумма вычета" отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик. В п. п. 4.2 и 4.3 указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ. В силу п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. В п. 4.4 "Код налогового органа, выдавшего уведомление" указывается код налогового органа, выдавшего уведомление. Как разъяснено в Письме Минфина России от 04.02.2011 N 03-04-05/7-59, ст. 220 НК РФ не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде. Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды. В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель может выдать в конце текущего налогового периода. Следовательно, при заполнении формы 2-НДФЛ, если налогоплательщику работодателем предоставляется остаток (часть) имущественного вычета, то указывается только сумма, составляющая данный остаток (часть), код вычета ставится 311, а номер и дата уведомления приводятся применительно к новому подтверждению, выданному налогоплательщику налоговым органом именно на тот год, в котором предоставляется вычет. Аналогичный порядок действовал и ранее применительно к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Значит, в 2010 г. вычет предоставлялся на основании уведомления, выданного на 2010 г., а в 2011 г. - на основании уведомления, выданного на 2011 г., а в 2012 г. - на основании уведомления, выданного в налоговой инспекции в начале 2012 г. Новое подтверждение может быть выдано налогоплательщику, только если он предоставит в налоговый орган форму 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период. Пример. В 2010 г. вычет предоставлялся на основании уведомления, выданного на 2010 г., при этом налогоплательщику необходимо было получить форму 2-НДФЛ за 2010 г., обратиться в налоговый орган, получить у него новое уведомление на 2011 г. Только на основании данного уведомления налоговый агент мог предоставлять вычет, а реквизиты данного уведомления должны быть отражены в форме 2-НДФЛ за 2011 г. Дополнительно отметим следующее. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, Формату и в Порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Следует отметить, что данная норма, действующая с 01.01.2011, приведена в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования". Ранее в п. 2 ст. 230 НК РФ было установлено, что указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. В настоящее время в НК РФ отсутствуют указания относительно конкретного порядка представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц. Минфин России в Письме от 17.12.2010 N 03-04-08/8-281 разъяснил, что представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2010 г. осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ. Ранее в п. 2 ст. 230 НК РФ было указано, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 чел. налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Следовательно, за 2011 г. предоставить только на бумаге сведения можно организациям (индивидуальным предпринимателем), получившим доходы, с численностью до 10 чел. Как указано в Письме Минфина России от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6, налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ в соответствии с Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". Аналогичный подход по аналогии можно применить и в отношении формы 2-НДФЛ. Следовательно, программы ФНС России для заполнения справок использовать не обязательно, их можно, например, заполнить от руки. Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2011). 2. Письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-08/8-281. 3. Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-04-05/7-59. 4. Приказ ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. 5. Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Ю.М.Лермонтов Консультант Минфина России, советник государственной гражданской службы 3-го класса Подписано в печать 19.03.2012 ------------------------------------------------------------------