Российская организация размещает собственную рекламу на сайте белорусской фирмы по договору возмездного оказания услуг с белорусской компанией. Каков порядок исчисления НДС в данном случае? Какими документами подтверждается выполнение рекламных услуг?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

С 1 июля 2010 г. вступил в силу Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол).

В силу ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 настоящего Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.

Для целей данного Протокола под рекламными услугами понимаются услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме (ст. 1 Протокола).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола место реализации рекламных услуг определяется по месту нахождения покупателя услуг.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 данной статьи).

Таким образом, операции по оказанию белорусской компанией рекламных услуг подлежат обложению НДС по месту регистрации российской организации - приобретателя этих услуг.

Пунктом 4 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Такие доходы подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, в банк организация должна представить два платежных поручения: одно - на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое - на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.

В случае если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога (Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-07-15/153 (направлено Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/844@), Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/50).

Налоговые агенты вправе воспользоваться налоговыми вычетами в том случае, если они одновременно являются налогоплательщиками НДС и приобретают услуги в качестве налоговых агентов для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом налоговый вычет им полагается в отношении суммы налога, уплаченной в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

По мнению ФНС России, суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами с доходов иностранных контрагентов, отражаются в декларации в составе вычетов за налоговый период, следующий за тем, в котором налог фактически уплачен в бюджет (Письмо ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730).

Документами, подтверждающими место оказания рекламных услуг, являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (акт приемки-передачи работ, услуг);

иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза (например, счета-фактуры, счета) (п. 2 ст. 3 Протокола о налогообложении работ и услуг).

Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержден МВЭС России от 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России от 09.07.1997 N 01-23/13044 и ВЭК России от 03.07.1997 N 07-26/3628. Согласно данному документу услуги в области рекламы подтверждаются актом приемки-сдачи, счетом/счетом-фактурой.

Дополнительно отметим, что налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2010