Гражданин внес в уставный капитал ООО недвижимое имущество, полученное им ранее по договору дарения от ближайшего родственника. В случае продажи гражданином впоследствии своей доли в ООО какие возможны налоговые последствия в целях исчисления НДФЛ?
Ответ: Доход гражданина, полученный в порядке дарения недвижимого имущества от ближайшего родственника, НДФЛ не облагается (п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Доход гражданина - участника ООО от реализации своей доли участия в уставном капитале общества является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13% (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). Применение имущественного налогового вычета в данном случае невозможно (п. 2 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2009 N 18-В09-63). Уменьшение дохода от продажи доли на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, также невозможно из-за отсутствия таких расходов (недвижимое имущество было приобретено по договору дарения) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества или общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества.
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Такие доходы подлежат обложению по налоговой ставке 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ, в частности, когда дарится недвижимое имущество и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Поэтому в данном случае НДФЛ в связи с безвозмездным получением гражданином недвижимого имущества от ближайшего родственника не исчисляется и не уплачивается.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, к доходам от ее продажи не может быть применен имущественный налоговый вычет (п. 2 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2009 N 18-В09-63).
Однако доходы от продажи доли в ООО гражданин вправе уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества и реализацией доли (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале общества, могут быть отнесены, в частности, расходы по приобретению недвижимого имущества (при возмездном его приобретении). Но в рассматриваемой ситуации недвижимое имущество было приобретено гражданином по договору дарения, поэтому никаких расходов у него не возникло (см. Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-04-05/2-303 и УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020643@). Отметим также, что при продаже налогоплательщиком доли в уставном капитале организации положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом.
Исчисление и уплату НДФЛ в этом случае гражданин производит самостоятельно исходя из сумм, полученных от продажи своей доли в ООО. Для этого ему необходимо представить декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (жительства) в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог, исчисленный на основании такой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за годом получения дохода (пп. 2 п. 1 ст. 228, п. п. 3, 4 ст. 228, п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ).
Е. В.Орлова
Директор департамента
внутреннего аудита
ООО "Комо"
08.11.2010