Физическое лицо в 2010 г. оплачивало лечение своей дочери в возрасте 19 лет и своей матери. Матери было осуществлено эндопротезирование, а также были сделаны реконструктивно-восстановительные операции на суставах. В какой сумме должен быть предоставлен физическому лицу социальный налоговый вычет по НДФЛ за услуги по лечению дочери и матери?
Ответ: На основании п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).
В силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (не более 120 000 руб. в налоговом периоде).
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Согласно п. 7 данного Перечня эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах являются дорогостоящим видом лечения.
Из вышеизложенного следует, что:
- физическому лицу предоставляется социальный налоговый вычет на услуги по лечению матери в размере фактически произведенных расходов (то есть без ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ), поскольку лечение матери является дорогостоящим видом лечения;
- на услуги по лечению дочери социальный налоговый вычет физическому лицу не предоставляется, поскольку дочери больше 18 лет.
Н. Н.Лобанова
Консалтинговая группа "Аюдар"
08.11.2010