Физическое лицо (неработающий пенсионер) с января по июнь 2010 г. включительно сдавало по договору аренды квартиру (полученную им по договору дарения от матери) физическому лицу за 10 000 руб. в месяц, а в июле 2010 г. продало ее за 2,5 млн руб. Квартира находилась в собственности физического лица 2 года. Какие налоговые вычеты полагаются физическому лицу и по каким строкам налоговой декларации по НДФЛ их следует отразить?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).
К доходам от источников в РФ относятся:
- доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- доходы от реализации недвижимого имущества и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Доходы от сдачи в аренду квартиры и от продажи квартиры облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку в данном случае квартира получена по договору дарения, расходы на ее приобретение не осуществлялись.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н.
Согласно п. 22.4 Порядка заполнения листа К1 "Расчет стандартных налоговых вычетов" формы декларации в п. 2 листа К1 декларации налогоплательщик производит расчет сумм стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.
В пп. 2.3 (по строке 170) указывается сумма стандартного налогового вычета по пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, которая рассчитывается путем умножения 400 руб. на количество месяцев, указанных в пп. 1.2 листа К1 (в которых доход не превысил 40 000 руб.).
В рассматриваемом случае по строке 170 будет указана сумма 1600 руб. (400 руб/мес. x 4 мес.).
Итоговая сумма стандартных налоговых вычетов рассчитывается в пп. 2.8 (по строке 220) листа К1 (п. 22.6 Порядка заполнения листа К1).
Таким образом, в строку 220 переносится сумма 1600 руб.
Согласно п. 4.5 Порядка заполнения раздела 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%" формы декларации сумма стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ, указываемых в пп. 2.8 листа К1, учитывается при определении общей суммы расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (строка 040).
В соответствии с п. 18.2 Порядка заполнения листа Ж1 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества" формы декларации в п. 1 листа Ж1 производится расчет сумм имущественных налоговых вычетов, установленных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным в том числе от продажи квартир, облагаемым по ставке 13%.
В пп. 1.1.2 (по строке 020) производится расчет суммы имущественного налогового вычета, если налогоплательщиком были получены доходы от продажи в том числе квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее 3 лет.
В рассматриваемом случае по строке 020 будет указана сумма 1 000 000 руб.
В пп. 1.3.2 (по строке 060) рассчитывается общая сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи в том числе квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет.
Следовательно, в строку 060 переносится сумма 1 000 000 руб.
В пп. 1.6.2 (по строке 120) рассчитывается общая сумма имущественных налоговых вычетов по доходам, полученным от продажи имущества, указанного в п. 1 листа Ж1.
Таким образом, в строку 120 переносится сумма 1 000 000 руб.
Согласно п. 18.4 Порядка заполнения листа Ж1 в п. 3 листа Ж1 рассчитывается общая сумма налоговых вычетов по листу Ж1, которая определяется путем сложения значений показателей пп. 1.6.2 и 2.4.2. Итоговый результат указывается в поле показателя (строка 210 - в данном случае в эту строку переносится сумма 1 000 000 руб.) и учитывается при определении общей суммы расходов и налоговых вычетов по строке 040 разд. 1 формы декларации.
Следовательно, сумма 1 000 000 руб. также переносится в строку 040 разд. 1 формы декларации.
Таким образом:
- физическому лицу (неработающему пенсионеру) предоставляются стандартный налоговый вычет в размере 1600 руб. и имущественный налоговый вычет при продаже квартиры в сумме 1 000 000 руб.;
- сумма обоих вычетов 1 001 600 руб. (1600 руб. + 1 000 000 руб.) отражается по строке 040 разд. 1 формы декларации.
Н. Н.Лобанова
Консалтинговая группа "Аюдар"
02.11.2010