Работница организации проживала в гражданском браке. Затем гражданский муж умер, у работницы осталось от него двое несовершеннолетних детей. В свидетельства о рождении детей внесены фамилия, имя и отчество гражданского мужа. Также имеется решение суда о признании его отцовства. У работницы имеется свидетельство о смерти гражданского мужа. Имеет ли право работница на стандартные налоговые вычеты на детей в двойном размере?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В Письме Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852 разъясняется, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено.

В рассматриваемом случае отцовство детей признано на основании решения суда, также у работницы имеется свидетельство о смерти гражданского мужа.

На основании вышеизложенного считаем, что работница является единственным родителем и она имеет право на стандартные налоговые вычеты на детей в двойном размере, то есть в размере 2000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода (календарного года).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.11.2010