Может ли организация учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимость проезда командированного работника, если расходы подтверждаются только электронным авиабилетом?

Ответ: На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на проезд к месту командирования и обратно к месту постоянной работы.

Однако согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Документально подтвержденными признаются затраты, если они оформлены документами в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государствам, - по месту осуществления расходов. Также расходы подтверждаются косвенными документами, например приказом о командировке, проездными документами, отчетами о выполненной работе в соответствии с договором.

Согласно п. 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ при оказании услуг воздушной перевозки пассажиров билет и багажная квитанция, а также другие документы могут быть оформлены в электронном виде в автоматизированной информационной системе оформления воздушных перевозок. В этом случае по требованию пассажира при регистрации перевозчик обязан выдать заверенную выписку, содержащую условия договора перевозки, из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок.

Форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации утверждена Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134. Применение бланка строгой отчетности при оказании услуги населению освобождает от применения ККТ на основании п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Если билет оформляется не по утвержденной форме, то в подтверждение оплаты должен быть выдан чек ККТ согласно п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

УФНС России по г. Москве в Письме от 03.11.2009 N 16-15/115214 поддерживает мнение, что расходы на приобретение электронного билета в целях исчисления налога на прибыль необходимо подтвердить маршрут/квитанцией на БСО или чеком или иным документом, подтверждающим оплату, а приобретение электронного авиабилета - распечаткой электронного билета и посадочного талона. При этом УФНС России по г. Москве ссылается на Письмо Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-07/3, в котором поддерживается изложенная позиция.

Кроме того, в Письме от 01.07.2010 N 03-03-07/23 Минфин России также указывает на возможность подтверждения расходов на приобретение электронного билета косвенными документами, подтверждающими направление работника в командировку, проживание командированного, и иными оправдательными документами, оформленными унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющими факт пребывания работника в командировке.

В Письме от 01.07.2010 N 03-03-07/23 Минфин России уточнил перечень документов, которые подтверждают оплату электронного билета: слипы, чеки электронных терминалов при оплате банковской картой, держателем которой является работник; подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт банковский счет работнику, проведения операции по оплате электронного билета.

Таким образом, если электронный авиабилет оформлен по утвержденной форме и у организации имеются иные косвенные документы по командировке (приказ, документы, подтверждающие расходы на проживание, отчет работника о выполнении задания), то организация может учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость электронного билета.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.11.2010