Основным видом деятельности организации является сдача в аренду недвижимого имущества. Помещения, которые организация планирует сдавать в аренду под розничную торговлю промышленными товарами, являются бывшим магазином, состоящим из торгового зала (а) и помещений (б). В плане БТИ выделены (обособлены) площадь торгового зала (а) и площади каждого из помещений (б): а) торговый зал планируется сдавать в аренду нескольким арендаторам, сдаваемая площадь для каждого арендатора не обособлена (не выделена) на плане БТИ; б) каждое помещение планируется сдавать по одному на каждого арендатора для торговли. Каждое из помещений обособлено (выделено) на плане БТИ. Правомерно ли применение организацией в данном случае ЕНВД? Каков критерий обособленности сдаваемого в аренду одному арендатору помещения? Может ли наличие прилавка (витрины) быть признано критерием такой обособленности?

Ответ: Предоставляемая в аренду организацией для ведения торговли площадь в торговом зале магазина (часть торгового зала магазина) (а) является частью площади объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал, то есть деятельность по сдаче такой площади в аренду не подпадает под деятельность, облагаемую ЕНВД. Отдельные помещения, находящиеся на территории бывшего магазина, которые будут оборудованы под розничную торговлю промышленными товарами (б), подпадают под понятие объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал. Таким образом, предпринимательская деятельность организации не соответствует видам деятельности, при которых общество должно перейти на ЕНВД. Вопрос обособленности одного помещения от другого решается на основании правоустанавливающих документов, в частности на основании договора и плана БТИ к нему. Наличие прилавка (витрины) на арендованной площади не является основанием считать арендованную площадь огороженным помещением.

Обоснование: Согласно положениям пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Исходя из вопроса в аренду предполагается сдавать площадь торгового зала (а) и отдельные помещения, расположенные в здании бывшего магазина (б).

Рассмотрим сдачу в аренду части площади торгового зала (а).

Статьей 346.27 НК РФ определено, что стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ к площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, предоставляемая организацией в аренду для ведения торговли площадь в торговом зале магазина (часть торгового зала магазина) является частью площади объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал, то есть деятельность по сдаче такой площади в аренду не подпадает под деятельность, облагаемую ЕНВД.

Надо сказать, что в Письмах Минфина России от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289, от 06.03.2008 N 03-11-04/3/108 отмечено, что деятельность по предоставлению площадей, на которых в последующем организуются торговые места - объекты организации торговли, не имеющие торговых залов, может подпадать под налогообложение ЕНВД при условии, что объект организации розничной торговли не имеет торговых залов. Если организуемые на арендованной площади торговые объекты имеют торговые залы, то согласно ст. 346.27 НК РФ они относятся к категории магазинов и павильонов и доходы от данной предпринимательской деятельности должны облагаться в рамках иного режима налогообложения. Однако имеющаяся в настоящее время арбитражная практика свидетельствует о том, что при решении вопроса, какой именно объект передан в аренду, суды прежде всего ориентируются не на фактическое наличие или отсутствие торгового зала, а на сведения, содержащиеся в правоустанавливающих и инвентаризационных документах (Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11024/07-С2).

В отношении отдельных помещений (б), расположенных на территории бывшего магазина, поясняем следующее.

В силу вышеуказанной ст. 346.27 НК РФ магазины и павильоны относятся к объектам стационарной торговой сети, расположенным в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. При этом магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Исходя из вышеизложенного отдельные помещения, находящиеся на территории бывшего магазина, которые будут оборудованы под розничную торговлю промышленными товарами, с нашей точки зрения, подпадают под понятие объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал.

Следовательно, сдача в аренду таких помещений также не подпадает под ЕНВД.

Поскольку предпринимательская деятельность организации не соответствует видам деятельности, при которых общество должно перейти на ЕНВД, то, соответственно, налогоплательщик может применять общую систему налогообложения либо вправе при соответствии условиям, предусмотренным ст. 346.12 НК РФ, перейти на УСН.

По вопросу критерия обособленности сдаваемого в аренду одному арендатору помещения, в частности, может ли наличие прилавка (витрины) быть признано критерием такой обособленности, поясняем следующее.

Считаем, что вопрос обособленности одного помещения от другого решается на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, в частности на основании договора и плана БТИ к нему. Наличие прилавка (витрины) на арендованной площади не является основанием считать арендованную площадь огороженным помещением.

Обратите внимание на то, что арендованная площадь может быть отделена от иной площади временными конструкциями (панелями, стеклянными стеллажами, иными конструкциями), которые полностью огораживают арендованное место. Но в то же время данные конструкции не выделяются на плане БТИ. В данном случае подтвердить тот факт, что арендованная площадь выделена в отдельное помещение, на наш взгляд, можно на основании договора, в котором указано, что площадь огорожена перегородками, плана арендованного помещения, на котором данные перегородки отмечены, иных документов.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

01.11.2010