Организация была привлечена к ответственности ПФР по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Организация применяет УСН, и основным видом ее деятельности является управление недвижимым имуществом. ПФР посчитал, что деятельность организации по сдаче в аренду общего имущества собственников жилья и рекламного места на фасаде здания не является деятельностью по управлению недвижимым имуществом и что в связи с этим она не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов

Имеет ли право организация, занимающаяся управлением недвижимым имуществом, применять пониженные страховые взносы при сдаче в аренду общего имущества собственников жилья и рекламного места? Подлежит ли в рассматриваемой ситуации организация ответственности, установленной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ?

Ответ: Организация, занимающаяся управлением недвижимым имуществом, имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в отношении деятельности по сдаче в аренду общего имущества собственников жилья и рекламного места, так как такая деятельность включается в деятельность по управлению недвижимым имуществом. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не подлежит ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

На основании пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст)) является управление недвижимым имуществом.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации.

Согласно ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, применяющие УСН, в переходном периоде 2011 - 2027 гг. имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов, если они осуществляют свою деятельность в социальной сфере.

В ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ указывается, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

В Письме ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893 разъяснено, что, если основным видом экономической деятельности ТСЖ, применяющего УСН, является такой вид деятельности, как управление недвижимым имуществом (код 70.32 ОКВЭД), включающий управление эксплуатацией жилого фонда (код 70.32.1 ОКВЭД), страховые взносы исчисляются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

На основании п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Таким образом, если организация занимается одним видом деятельности или эта деятельность приносит более 70 процентов всех доходов такой организации и подпадает под перечень, установленный ст. 58 Закона N 212-ФЗ, она имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Управление недвижимым имуществом закреплено в перечне ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Приведем примеры из судебной практики.

Так, в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2013 N 17АП-8277/2013-АК (далее - Постановление N 17АП-8277/2013-АК) указывается, что довод о необходимости исключения в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ из общего объема доходов товарищества доходов от сдачи в аренду рекламного места на фасаде здания и отнесения их к классификационному признаку "рекламная деятельность" суд первой инстанции правомерно отклонил, поскольку согласно уставу товарищества и выписке из ЕГРЮЛ в отношении ТСЖ в сведениях о видах экономической деятельности последнего рекламная деятельность не значится.

Постановление N 17АП-8277/2013-АК оставлено без изменения решением вышестоящего суда - Постановлением ФАС Уральского округа от 22.11.2013 N Ф09-12625/13. ФАС Уральского округа также разъяснил, что деятельность ТСЖ по сдаче в аренду общего имущества собственников жилья и рекламного места на фасаде здания входит в группу 70.32 "Управление недвижимым имуществом" и самостоятельной классификации по иным группам ОКВЭД не требует, соответственно, указание заявителем кода 70.32.1 "Управление эксплуатацией жилого фонда" является обоснованным и соответствует пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, поскольку единственным видом деятельности ТСЖ выступает управление недвижимым имуществом, сдача в аренду такого имущества для размещения рекламы включается в управление недвижимым имуществом, если общий доход именно от управления имуществом составляет более 70 процентов всего дохода организации. Соответственно, в таком случае ТСЖ имеет право на применение в рассматриваемой ситуации пониженных тарифов страховых взносов и не подлежит ответственности, установленной Законом N 212-ФЗ.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2014