РАЗЛИЧНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

"Все о налогах", 2012, N 4 И расходов при купле-продаже векселей Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Пример 1. Предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрело недвижимое имущество у физического лица с целью дальнейшей перепродажи. По просьбе продавца предприятие расплатилось с ним за приобретенное имущество банковским векселем (по номинальной стоимости), купленным на кредитные средства. Никаких других операций по доходам и расходам в отчетном периоде у предприятия не было. В силу ст. ст. 142 и 143 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Датой получения доходов согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу. Таким образом, в случае приобретения организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей передачи продавцу в счет платы за приобретаемые товары (работы, услуги) в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по названному налогу, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц в случае передачи этих векселей продавцу в счет платы за приобретаемые товары (работы, услуги) в этот перечень не включены. Вместе с тем в силу пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Поименованные в данном подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном названным пунктом. Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В случае если за налоговый период сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (а не с отдельной операции), уплачивается минимальный налог. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при определении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Учет сумм доплат при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности Когда объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, перешедших на применение УСН, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Пример 2. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В трудовых договорах с сотрудниками предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка. С сумм доплат удерживается налог на доходы физических лиц, а также исчисляются пенсионные, социальные, медицинские взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Рассмотрим, можно ли учесть суммы доплат до фактического среднего заработка при расчете единого налога. На основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается названными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени согласно законодательству Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Перечень выплат, относящихся к видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приведен в п. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). К таким выплатам, в частности, относится пособие по временной нетрудоспособности. Финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ, а также за счет средств страхователя (п. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Так, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета указанного Фонда (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Поскольку доплаты до среднего (фактического) заработка при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности превышают размер данного пособия, исчисленный в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, названные доплаты в целях п. 3 ст. 346.21 НК РФ не учитываются. Налогообложение средств, полученных товариществом собственников жилья Согласно ст. 135 Жилищного кодекса РФ (далее - Жилищный кодекс) товариществом собственников жилья (ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, приведенных в п. 2 ст. 136 Жилищного кодекса, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с Жилищным кодексом помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов. При этом средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (ст. 151 Жилищного кодекса). Пример 3. Товарищество собственников жилья, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", является некоммерческой организацией, основанной на членстве, созданной для совместного управления общим имуществом, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме. Являясь некоммерческой организацией, ТСЖ не имеет целью извлечение прибыли. Для достижения уставных целей ТСЖ осуществляет следующие виды деятельности: - управление многоквартирным домом; - заключение договоров (в том числе энергоснабжения) с целью обеспечения коммунальными ресурсами/услугами собственников жилых и нежилых помещений, а также пользователей жилых и нежилых помещений. Как уже упоминалось, при применении организацией УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются. На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Статьей 990 ГК РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (ст. 991 ГК РФ). Таким образом, доходом организации-комиссионера от предпринимательской деятельности в рамках заключенного договора комиссии является только комиссионное вознаграждение. Исходя из пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми согласно гражданскому законодательству Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Товарищество собственников жилья, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами. Поступления от лиц, не являющихся учредителями (участниками, членами) некоммерческой организации, учитываются при налогообложении в общеустановленном порядке. Федеральным законом от 16.11.2011 N 320-ФЗ пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен новым абзацем, расширяющим перечень средств целевого финансирования. В частности, с 1 января 2012 г. к средствам целевого финансирования можно относить имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов (см. Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-11/24). В этой связи средства собственников помещений в многоквартирных домах, указанные в новом абзаце пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не будут учитываться при определении налоговой базы (при условии их раздельного учета). Обеспечение товариществом собственников земельных участков питьевой водой подземных вод Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. В соответствии с ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Пример 4. Дачное некоммерческое товарищество планирует обеспечивать собственников земельных участков питьевой водой подземных вод для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения. Товарищество будет производить добычу воды из скважины. Вода не будет являться минеральной, термальной или промышленной, т.е. это питьевая вода для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения жителей товарищества. Рассмотрим, вправе ли товарищество применять УСН. Статьей 337 НК РФ установлено, что к добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых, отнесены в том числе подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды. Подземные воды, не относящиеся к указанным видам подземных вод, подлежат налогообложению водным налогом. В силу п. 1 ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения на основании ст. 333.9 НК РФ. Объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено п. 2, признается такой вид пользования, как забор воды из водных объектов (пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ). Забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальных вод к объекту налогообложения водным налогом не относится (пп. 1 п. 2 ст. 333.9 НК РФ). При этом согласно Горной энциклопедии полезными ископаемыми являются природные минеральные образования земной коры неорганического и органического происхождения, которые могут быть эффективно использованы в сфере материального производства, которые по физическому состоянию делятся на твердые (угли ископаемые, горючие сланцы, торф, рудные и нерудные полезные ископаемые), жидкие (нефть, минеральные воды) и газообразные (газы природные горючие и инертные газы). В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст) подземные воды выделены в отдельную группировку и не указаны в группировке среди полезных ископаемых. С учетом изложенного дачное некоммерческое товарищество, осуществляющее добычу для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения собственников земельных участков товарищества подземных вод, не являющихся промышленными, минеральными или термальными водами, вправе перейти на УСН при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-06/2/30). О применении УСН при преобразовании ОАО в ООО Согласно ст. 15 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Государственная регистрация вновь возникших в результате реорганизации обществ и внесение записи о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются в порядке, установленном федеральными законами. Вместе с тем при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ). В силу п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены ст. 346.13 НК РФ. Вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН, указав в нем выбранный объект налогообложения ("доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Следовательно, организация, реорганизованная путем преобразования открытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до реорганизации применявшая УСН, переход на данный специальный налоговый режим может осуществить в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Учет расходов на строительство основных средств при смене объекта налогообложения Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом п. п. 3 и 4 данной статьи). При этом названные расходы, произведенные в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы в налоговом учете отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм, причем они учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Таким образом, например, если расходы налогоплательщика на сооружение основных средств произведены до 2012 г. в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", а основные средства будут введены в эксплуатацию в 2012 г. в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2012 г. (см. Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41). В случае учета расходов в виде процентов по кредиту при переходе организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" надо учитывать следующее. При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, в силу пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. С учетом изложенного проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены. При этом расходы, названные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Документальным подтверждением произведенных расходов на строительство основных средств собственными силами могут являться следующие первичные документы: акты выполненных работ, копии платежных поручений, акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе материалов и др.; табели учета рабочего времени строительных рабочих, наряды, расчетные ведомости и т.д.; рапорты о работе строительных машин, путевые листы автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и другие первичные учетные документы. О применении УСН автономным образовательным учреждением В силу пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на: - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; - некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность согласно Закону РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность на основании указанного Закона; - учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям; - учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям. Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ определено, что, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие названным требованиям. В соответствии с п. 2 ст. 120 ГК РФ государственное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением. При этом гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено, что указанное выше ограничение по доле участия других организаций не распространяется на хозяйственные общества, учрежденные автономными образовательными учреждениями высшего профессионального образования. Таким образом, если у хозяйственного общества, применяющего УСН, доля участия в уставном капитале автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования составит более 25%, то это хозяйственное общество утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие упомянутому требованию, и обязано перейти на общий режим налогообложения. Особенности применения УСН на основе патента Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов. В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2012 г.) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы", на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени по законодательству Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50%. С 1 января 2012 г. согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.11 г. N 338-ФЗ) данное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие названные выплаты, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 г. на указанные страховые взносы, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности без ограничения. В силу п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Причем при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Упрощенная система налогообложения на основе патента, используемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСН, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ. Поэтому на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ оставшаяся часть стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за конкретный период времени, без ограничения (см. Письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-11-09/10 и ФНС России от 19.03.2012 N ЕД-4-3/4543@). Исчисление размеров потенциально возможного годового дохода при применении УСН на основе патента. Согласно п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, приведенный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, указанную в ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию (ст. 346.29 НК РФ). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р названный коэффициент-дефлятор, утверждаемый Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России, ежегодно не позднее 20 ноября публикуется в "Российской газете". Так, Приказом Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612 (опубликован в "Российской газете" от 16.11.2011 N 257) коэффициент-дефлятор на 2012 г. равен 1,4942. Применение УСН и УСН на основе патента в отношении одного вида деятельности в один и тот же период. Статьей 346.12 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный режим и использующие его в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Названные налогоплательщики по истечении налогового периода (календарного года) представляют налоговую декларацию в налоговые органы (ст. 346.23 НК РФ). Главой 26.2 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, предусмотрено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, которая является разновидностью УСН. Согласно п. п. 4 и 5 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 данной статьи. Патент выдается по выбору налогоплательщика на срок от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождаются от подачи налоговой декларации (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ). В случае если в течение календарного года индивидуальный предприниматель получал доходы от предпринимательской деятельности, не относящейся к деятельности, в отношении которой им применяется УСН на основе патента, либо получал доходы от предпринимательской деятельности в периодах, когда этот налоговый режим использовался, по итогам календарного года он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по общеустановленной упрощенной системе налогообложения, отразив в ней соответствующие доходы. И.Ю.Матвеева Консультант журнала Подписано в печать 22.03.2012 ------------------------------------------------------------------