Может ли иностранный гражданин, прибывший в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, работать у физического лица садовником по трудовому договору? Если может, то следует ли ему представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Правовое положение иностранных граждан в Российской Федерации определяется Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ). Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Закон N 115-ФЗ был дополнен ст. 13.3 "Особенности трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц".

В соответствии с п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ граждане Российской Федерации имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы. При этом иностранные граждане должны иметь патент, выданный в соответствии с Законом N 115-ФЗ.

Патент предоставляет право иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность на территории того субъекта Российской Федерации, в котором выдан (п. 8 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев и может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев, при этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

В силу п. 11 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ патент не выдается, а выданный патент аннулируется в случаях, в частности:

- регистрации иностранного гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

- осуществления трудовой деятельности у физических лиц с привлечением труда третьих лиц.

Форма патента, выдаваемого иностранному гражданину, прибывшему в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 30.06.2010 N 487.

Таким образом, иностранный гражданин, прибывший в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, может работать у физического лица садовником по трудовому договору.

Согласно п. п. 1, 2, 3 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ иностранные граждане, которые осуществляют трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности. Налог уплачивается в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц и подлежит в последующем индексации.

В силу п. 4 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.

На основании п. 5 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога исчисляется с учетом уплаченных в течение налогового периода (календарного года - ст. 216 НК РФ) фиксированных авансовых платежей.

Обратите внимание: если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету.

В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ налогоплательщик освобождается от представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:

- общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;

- иностранный гражданин выезжает за пределы территории Российской Федерации до окончания налогового периода, и общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная из доходов, фактически полученных от деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

- патент аннулирован в соответствии с Законом N 115-ФЗ.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.10.2010