Иностранный гражданин в августе 2007 г. приобрел земельный участок на территории Российской Федерации. На момент приобретения участка иностранный гражданин имел статус налогового резидента РФ. В сентябре 2010 г. гражданин продал земельный участок. На момент продажи участка иностранный гражданин не имел статуса налогового резидента РФ. Должен ли он уплатить НДФЛ со стоимости проданного земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, признаются доходами от источников в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных от продажи в том числе земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В рассматриваемом случае земельный участок продан нерезидентом РФ. Доход от продажи земельного участка нерезидентом РФ облагается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен заплатить НДФЛ со стоимости проданного земельного участка по ставке 30%.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.10.2010