Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт и вынесено решение о доначислении НДС, начислении соответствующих пеней и взыскании штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием для вынесения указанного решения инспекции послужил, в частности, ее вывод о необходимости восстановления налога на добавленную стоимость, заявленного ранее к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей передачей этих объектов в качестве вклада по договору простого товарищества. К примеру, на основании договора купли-продажи недвижимого имущества общество приобрело у ЗАО объект недвижимости - не завершенный строительством крытый рынок универсального назначения по цене 118 000 руб., из которых 18 000 руб. - НДС (далее принятый к вычету). В дальнейшем общество заключило с обществом N 2 договор о совместной деятельности и внесло в простое товарищество упомянутый крытый рынок универсального назначения и арендное право на землю в целях совместного завершения реконструкции здания под торговый центр. Применив положения п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 и п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ, а также ст. ст. 1042, 1043 ГК РФ, инспекция посчитала, что общество обязано восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету по указанным основным средствам, в связи с заключением договора простого товарищества. Правомерны ли действия налоговиков?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Указанной обязанности корреспондирует право лица, получившего названное имущество в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал, заявить к вычету на основании п. 11 ст. 171 НК РФ сумму налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию. То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производятся участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ.

К таким выводам пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 N 2196/10 по делу N А09-1069/2008.

Таким образом, приведенные нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету.

Н. В.Шилимина

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.10.2010