Руководитель российской организации находился в служебной командировке в Англии. Суточная стоимость гостиничного номера, в котором проживал командированный работник, согласно счету составляет 4320 руб. (в пересчете в рубли). Причем в счете указана строка (bed&breakfast), что в дословном переводе означает "кровать и завтрак". В гостинице иностранного государства отказались выдать справку о стоимости завтраков из-за отсутствия данной информации (завтрак предоставлялся по типу "шведский стол"). Вправе ли бухгалтер российской организации отнести всю сумму за проживание в гостинице в расходы по налогу на прибыль либо стоимость завтрака должна быть исключена из расходов расчетным путем?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся кроме прочего расходы на командировки, в частности расходы за наем жилого помещения. По данной статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

По мнению автора, предоставление гостиницей завтрака как раз относится к исключениям из перечня учитываемых в целях налогообложения расходов. Однако в данном примере стоимость завтрака не выделена отдельной строкой, исчислить ее расчетным путем также не представляется возможным.

Разъяснений чиновников по данному вопросу в настоящее время нет. При этом в ФАС Северо-Западного округа рассматривалось аналогичное нашему примеру дело: в услугу за проживание командированного работника входила дополнительная услуга на предоставление завтрака. При этом стоимость завтрака не была указана в счете, а входила в общую стоимость проживания. По мнению налоговой инспекции, общество завысило расходы, не исключив из их состава стоимость питания. Однако стоимость завтраков, рассчитанная налоговиками расчетным путем исходя из нормативов, была признана судом не доказанной по размеру и, соответственно, претензии налоговой инспекции оставлены без удовлетворения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 по делу N А56-17471/2007).

Таким образом, по мнению автора, организация, столкнувшись с аналогичной ситуацией, вправе признать расходы по проживанию командированного работника в гостинице в полном размере. Однако перед принятием данного решения предприятие должно удостовериться в том, что иностранная гостиница не может предоставить данных о стоимости питания.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.10.2010