В связи с тяжелым экономическим положением сельскохозяйственный товаропроизводитель (организация), который применяет ЕСХН, в 2009 г. продал основное средство. В результате данной сделки доля дохода от реализации продукции сельскохозяйственного производства в общем объеме дохода от реализации составила менее 70 процентов. По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение о доначислении налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, а именно к взысканию штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН по причине того, что доля дохода от реализации продукции сельскохозяйственного производства в общем объеме дохода от реализации составляет менее 70 процентов. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.3 НК РФ предусмотрено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Абзац 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ предписывает, что налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 данного пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в данном абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Таким образом, исходя из вышесказанного действия налогового органа следует признать правомерными. Данная позиция подтверждается в Письмах Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-06/1/22 и ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@.

Однако у налогоплательщика есть возможность отстоять свою позицию в суде. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 N 10864/09 по делу N А78-5025/2008 указано, что, "поскольку кооператив не осуществлял продажу основных средств и других материалов на систематической основе, реализация носила разовый характер, в целях признания кооператива сельскохозяйственным товаропроизводителем при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции полученные кооперативом денежные средства не должны учитываться в общем доходе от реализации упомянутого имущества".

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010