Физическое лицо в возрасте 19 лет, имеющее доходы, облагаемые по ставке 13%, в 2010 г. приобрело в собственность квартиру. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, учитывая то, что в 2008 г. (когда ему было 17 лет) его отцом была приобретена квартира в общую долевую собственность в равных долях с ним (тогда несовершеннолетним ребенком) и отец воспользовался имущественным налоговым вычетом с доли собственности ребенка?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли в квартире. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. При этом при приобретении квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности.

В силу п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета.

В рассматриваемом случае отец воспользовался имущественным налоговым вычетом с доли собственности ребенка.

В Письме Минфина России от 15.03.2010 N 03-04-05/9-101 разъясняется, что, поскольку в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П имущественный налоговый вычет получает родитель, ребенок при самостоятельном приобретении квартиры в будущем сохраняет право на получение имущественного налогового вычета.

Из вышеизложенного следует, что, несмотря на то что при приобретении квартиры в 2008 г. отец воспользовался имущественным налоговым вычетом с доли собственности ребенка, при приобретении квартиры в 2010 г. физическое лицо в возрасте 19 лет имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010