Работница организации (вдова) не знала, что ей полагаются стандартные налоговые вычеты на ребенка в двойном размере, и в начале 2010 г. подала заявление на предоставление ей стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1000 руб. В октябре 2010 г. работница узнала, что ей полагаются вычеты на ребенка в размере 2000 руб. Оклад работницы составляет 15 000 руб. в месяц. Можно ли пересчитать НДФЛ за 2010 г. и что для этого нужно сделать?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на каждого ребенка у налогоплательщика распространяется стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., данный вычет не применяется.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Однако в рассматриваемом случае единственному родителю вычет на ребенка предоставлялся в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода.

В этом случае работница может написать заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере с начала налогового периода (с представлением документов, подтверждающих право на такие вычеты), и бухгалтер должен ей пересчитать НДФЛ.

Также п. 4 ст. 218 НК РФ установлено, что в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Таким образом:

- либо бухгалтер делает перерасчет налоговой базы по НДФЛ с начала налогового периода на основании заявления работницы и документов, подтверждающих право на двойной вычет;

- либо работница не позднее 30 апреля 2011 г. представляет в налоговый орган налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на вычеты, и налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по НДФЛ.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010