Следует ли применять акт и справку по формам N N КС-2 и КС-3 в целях оформления результатов (этапов) строительно-монтажных работ, которые организацией выполняются для собственного потребления? Является ли основанием для отказа налоговых органов в вычете НДС отсутствие у организации вышеуказанных первичных документов при выполнении СМР для собственного потребления?

Ответ: Форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Акт по форме N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ, то есть для оформления отношений между заказчиком и подрядчиком в рамках договора подряда, регулируемых гл. 37 Гражданского кодекса РФ.

Справка по форме N КС-3 составляется на основании акта по форме N КС-2 и используется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Таким образом, документальное оформление строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, с применением указанных форм нецелесообразно.

Также отметим, что каких-либо особых форм первичной документации для учета выполненных работ, осуществленных организацией для собственного потребления, законодательством не предусмотрено.

В целях обоснования своих расходов (расходов на зарплату, материалы и так далее) в соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе применять в общеустановленном порядке унифицированные формы первичной документации. Также организация вправе разработать формы учета самостоятельно, если они не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Кроме того, не требуется составление форм N N КС-2 и КС-3 при выполнении СМР для собственного потребления в целях принятия вычетов НДС.

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ.

При осуществлении СМР для собственного потребления в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ:

- СМР должны быть связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС;

- стоимость СМР подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Организация, выполняющая СМР для собственного производства, в первую очередь должна обосновать производственный характер данных затрат. Никаких дополнительных требований к перечисленным выше в целях принятия к вычету НДС с СМР для собственного потребления НК РФ не устанавливает. Аналогичные разъяснения представлены в Письме ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@ "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ".

В заключение отметим, что судебной практикой подтверждается: отсутствие акта и справки по формам N N КС-2 и КС-3 в целях получения вычета НДС с суммы выполненных работ для собственного потребления не является нарушением п. 1 ст. 172 НК РФ, поэтому не является основанием для отказа налоговыми органами в вычете НДС, поскольку работы производятся собственными силами организации и подтверждения стоимости произведенных работ организацией самой себе нет необходимости (Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А40/1792-09).

Исходя из вышесказанного использование организацией, осуществляющей СМР для собственного производства, таких первичных документов, как акт и справка по формам N N КС-2 и КС-3, в целях применения гл. 21, 25 НК РФ не обязательно, так как они предназначены для оформления отношений между заказчиком и подрядчиком.

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010