Организация (новый кредитор), применяющая общую систему налогообложения, по договору цессии приобрела право требования долга у юридического лица в сумме 3 млн руб. за 2,5 млн руб. и переуступила его другой организации за 2,7 млн руб. Требование к должнику вытекает из договора поставки товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. В какой момент организация (новый кредитор) должна начислить НДС? По какой строке налоговой декларации отражается сумма НДС?

Ответ: В силу обязательства должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, например передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ).

На основании п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В этом случае право первоначального кредитора переходит к новому кредитору.

Из условия вопроса следует, что организация (применяющая общую систему налогообложения) по договору цессии приобрела право требования долга и стала новым кредитором.

В соответствии с п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Из вышеизложенного следует, что если новый кредитор приобрел требование к должнику, вытекающее из договора поставки товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то сумма превышения дохода, полученного организацией (новым кредитором) при последующей уступке требования, над суммой расходов по приобретению требования подлежит обложению НДС по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования.

На основании п. 38.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в графах 3 и 5 по строкам 010 - 040 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 153 - 157, п. 1 ст. 159 НК РФ, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

Следовательно, сумма НДС отражается в графе 5 по строке 030 разд. 3 декларации (по ставке 18/118).

Таким образом:

- момент начисления НДС новым кредитором - день уступки денежного требования;

- сумма НДС отражается в графе 5 по строке 030 разд. 3 налоговой декларации по НДС.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010