Организация, применяющая УСН, заключила договор простого товарищества (совместной деятельности), в соответствии с которым производит строительные работы. Излишне приобретенные материалы, не использованные в строительстве, были реализованы ею на сторону. Вправе ли организация воспользоваться налоговым вычетом по НДС, предъявленным поставщиком данных материалов, если она реализовала товары в рамках договора простого товарищества (организация исполняет обязанности ведения общих дел по указанному договору)?

Ответ: В общем случае организации (индивидуальные предприниматели), применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ), поэтому применить налоговый вычет по приобретению (товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам) они не вправе.

Однако здесь есть исключения - плательщики единого налога в связи с применением УСН уплачивают НДС:

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- в соответствии со ст. 174.1 НК РФ - в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих обложению этим налогом (Письма Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-09/212, от 06.06.2007 N 03-07-11/153, от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Обязанности плательщика НДС возлагаются на товарища (участника), ведущего общие дела в соответствии с договором простого товарищества (п. 1 ст. 174.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-07-11/97). Он же представляет в налоговый орган декларацию по НДС, срок подачи которой - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Соответственно, участник, исполняющий обязанности налогоплательщика, вправе рассчитывать на налоговый вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС. Для этих целей (обратите внимание) именно он должен быть указан в качестве покупателя в выставляемых поставщиками счетах-фактурах (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). В противном случае в вычете "входного" НДС будет отказано.

Участнику, исполняющему обязанности ведения общих дел по договору простого товарищества, а также осуществляющему деятельность за рамками этого товарищества, необходимо организовать раздельный учет таких операций. Только в этом случае он вправе получить вычет по НДС (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Таким образом, если не использованные в строительстве материалы были реализованы в рамках договора простого товарищества (другими словами, полученные средства использовались для достижения целей совместной деятельности), "упрощенец", ведущий общие дела во исполнение данного договора, вправе воспользоваться налоговым вычетом (при соблюдении условий, перечисленных выше).

Аналогичная позиция, кстати, подтверждена арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2009 N Ф04-5504/2009(19457-А46-29)).

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010