В соответствии с требованиями Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" вознаграждение, выплачиваемое поставщиком продовольственных товаров торговой сети, не должно превышать 10% от стоимости приобретаемых продовольственных товаров. Каким образом организация, занимающаяся оптовыми поставками продовольствия, выплачивающая торговой сети вознаграждение за приобретение товара, должна определить его размер: в зависимости от суммы (либо количества) поставляемого товара или по общей сумме отгрузки за определенный период? Будут ли учитываться данные расходы на выплату вознаграждения в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Переходный период, установленный в ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности" (далее - Закон N 381-ФЗ), закончился 30 июля 2010 г. Следовательно, оптовые поставщики торговых сетей с 31 июля должны в своей хозяйственной деятельности руководствоваться правилами, предусмотренными указанным Законом, в частности устанавливать размер вознаграждения торговым сетям в соответствии с правилами ст. 9 Закона N 381-ФЗ.

При этом следует учитывать: контролирующие органы настаивают на том, что расходы поставщика продовольственных товаров в виде вознаграждения торговым сетям, выплачиваемые на основании договора поставки и не предусмотренные ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, в целях налогообложения прибыли не должны учитываться (Письма Минфина России от 19.02.2010 N 03-03-06/1/85, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/263).

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Об этом неоднократно говорится в официальных разъяснениях финансового ведомства, например в Письмах Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/449, от 18.08.2010 N 03-03-06/1/554. При этом подчеркивается, что в целях налогообложения прибыли учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству РФ (в частности, Закону N 381-ФЗ) и которые отвечают определенному условию - предоставление скидки (премии) не должно изменять цену единицы товара. Такие ограничения указаны в ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ.

Правда, порядок расчета предельного размера вознаграждения, выплачиваемого торговым сетям, в Законе N 381-ФЗ не установлен. Поэтому налогоплательщик вправе установить в договоре поставки любой алгоритм расчета вознаграждения, который не будет учитываться при определении цены продовольственных товаров (например, от суммы всей сделки, по общей сумме отгрузки за период (месяц, квартал, год), по одному наименованию товара и др.). Главное, чтобы в договоре поставки был заложен один алгоритм расчета. Минфин России в Письме от 18.08.2010 N 03-03-06/1/554 полагает (совершенно справедливо, на наш взгляд), что такой порядок должен определяться поставщиком самостоятельно и, соответственно, закрепляться в договоре поставке.

Что касается выводов финансового ведомства (Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/263, от 05.07.2010 N 03-03-06/1/449, от 18.08.2010 N 03-03-06/1/554) об учете в целях налогообложения прибыли только суммы вознаграждения, не превышающей 10% от стоимости приобретенных товаров, то следует заметить, что такая позиция, по нашему мнению, небесспорна. В данном случае Минфин России ставит правомерность учета расходов в целях налогообложения прибыли в зависимость от соблюдения нормы гражданского права, что в силу п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ недопустимо, если не предусмотрено иное. Но в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ какие-либо оговорки на применение в данном случае норм гражданского законодательства отсутствуют, а Закон N 381-ФЗ не является законодательным актом о налогах и сборах. Судебная практика по данному вопросу в настоящее время не сложилась.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010