На основании договора купли-продажи недвижимого имущества организация А приобрела объект недвижимости - не завершенный строительством крытый рынок универсального назначения по цене 118 000 руб., из которых 18 000 руб. - НДС (далее принятый к вычету). В дальнейшем организация А заключила с организацией Б договор о совместной деятельности и внесла в простое товарищество упомянутый крытый рынок универсального назначения и арендное право на землю в целях совместного завершения реконструкции здания под торговый центр. Налоговая инспекция посчитала, что организация обязана восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по указанным основным средствам, в связи с заключением договора простого товарищества. Правомерна ли позиция налоговых органов?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Указанной обязанности корреспондирует право лица, получившего названное имущество в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал, заявить к вычету сумму налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию. То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производятся участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ.

Таким образом, приведенные нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению НДС, ранее предъявленного к вычету. Данная позиция подтверждается в Определении ВАС РФ от 19.04.2010 N ВАС-2196/10.

Н. В.Шилимина

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010