Работница организации в 2010 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и получает только пособие по уходу за ребенком. В сентябре 2010 г. работница продала приватизированную квартиру (находившуюся в собственности два года) за 2,5 млн руб. Также в сентябре 2010 г. она поступила на заочное платное отделение в высшее учебное заведение. Полагается ли работнице социальный налоговый вычет по НДФЛ за обучение за 2010 г. с учетом того, что заработной платы у нее в 2010 г. не будет?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком является одним из видов государственных пособий (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ государственные пособия не подлежат обложению НДФЛ.

Доход от продажи квартиры облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, несмотря на то что заработной платы у работницы в 2010 г. не будет, у нее имеется доход от продажи квартиры, облагаемый по ставке 13%.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде. Вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Таким образом, за 2010 г. работнице полагается социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов за свое обучение, но не более 120 тыс. руб.

Также обращаем внимание на то, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры (в том числе приватизированной), находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн руб.

Следовательно, работница имеет право и на получение имущественного налогового вычета в сумме 1 млн руб.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010