В организации работают граждане по гражданско-правовым договорам (на объектах строительства). Указанные граждане обеспечиваются бесплатными обедами за счет организации. Следует ли на стоимость бесплатных обедов начислять НДС и если следует, то по какой строке налоговой декларации по НДС его отражать?

Ответ: В силу п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях гл. НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Следовательно, операции по безвозмездной передаче обедов гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам, подлежат обложению НДС.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/609.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

В силу п. 38.1 Порядка заполнения раздела 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" в графах 3 и 5 по строкам 010 - 040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 153 - 157, п. 1 ст. 159 НК РФ, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

Операции по безвозмездной передаче обедов облагаются по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае по строке 010 разд. 3 декларации налоговая база по НДС отражается в графе 3, а соответствующая сумма НДС - в графе 5.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010