С 01.01.2011 нулевая ставка налога на прибыль может применяться к дивидендам, если стоимость приобретения доли в уставном капитале составила менее 500 млн руб., т. е. условие о минимальной стоимости доли отменено (пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"). Вправе ли налоговый агент применять нулевую ставку налога на прибыль, если 23.12.2010 принято решение о выплате дивидендов по итогам 9 месяцев 2010 г., выплата дивидендов будет произведена после 01.01.2011, стоимость вложений материнской организации не превышает 500 млн руб.?

Ответ: Акционерные общества вправе выплачивать дивиденды не только по итогам года, но и по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев этого года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)).

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в капитале организации (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

К дивидендам, выплачиваемым по результатам квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, предусмотренный ст. 275 НК РФ. С этим согласны налоговые органы (Письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@).

Если акционеры (участники) организации воспользовались правом на получение промежуточных дивидендов, помните, что на промежуточные дивиденды можно направить только чистую прибыль отчетного периода, уменьшенную на сумму промежуточных дивидендов, начисленных в предыдущих отчетных периодах (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при следующих условиях:

на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

период непрерывного владения составляет не менее 365 календарных дней;

стоимость приобретения вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

С 01.01.2011 условие о минимальной стоимости доли отменено, т. е. нулевая ставка налога на прибыль может применяться к дивидендам, если стоимость приобретения доли в уставном капитале составила менее 500 млн руб. (пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ)).

При этом новые положения распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды (ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

В целях налогообложения прибыли момент признания дохода в виде дивидендов соответствует дате поступления средств на расчетный счет или в кассу организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Этот доход не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку налог должен быть удержан и уплачен налоговым агентом - организацией, являющейся плательщиком (источником) дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Кроме того, ставка налога на прибыль, применяемая к доходам налогоплательщика в виде дивидендов, не может зависеть от порядка их распределения (по итогам года в целом либо по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Это противоречит основному принципу равенства налогообложения, установленному в п. 1 ст. 3 НК РФ.

То есть, несмотря на то что решение о выплате дивидендов принято по итогам 9 месяцев 2010 г., полагаем, что организация вправе применить ставку 0 процентов при условии соответствия организации - получателя дивидендов требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, так как выплата произведена после 01.01.2011.

Обращаем ваше внимание на то, что если дивиденды юридическому лицу, непрерывно владеющему на праве собственности в течение не менее 365 дней более чем 50 процентами акций, стоимость приобретения которых в соответствии с законодательством РФ не превышает 500 млн руб., перечислены в 2010 г., то применение нулевой ставки налога на прибыль неправомерно (Письмо Минфина России от 07.09.2010 N 03-03-06/2/158).

Отметим также, что после 01.01.2011 для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы только документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Обязанность представлять в налоговые органы сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права Законом N 368-ФЗ отменена (п. 3 ст. 284 НК РФ, пп. "б" п. 9 ст. 1 Закона N 368-ФЗ).

Следовательно, по нашему мнению, к доходам в виде дивидендов, начисленных по итогам 9 месяцев 2010 г. и выплаченных в 2011 г., следует применить нулевую ставку налога на прибыль (однако не исключаем и возможность другой позиции по данному вопросу, согласно которой данный порядок налогообложения дивидендов применяется к дивидендам, начисленным за 2010 г. в целом).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

28.10.2010