Организация приобрела квартиру с целью последующей перепродажи. Квартира учитывается на счете 41. Потом было принято решение временно предоставить квартиру для проживания работникам. Правомерно ли налоговый орган доначислил налог на имущество?

Ответ: Объектами налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если оно предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, если срок полезного использования - более 12 месяцев, если не предполагается его последующая продажа и оно может приносить доход в будущем (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Поскольку в данном случае квартира начала фактически использоваться, она должна учитываться на счете 01 (п. 4 ПБУ 6/01), поэтому ее следует перевести со счета 41 на счет 01. А соответственно, эта квартира должна облагаться налогом на имущество.

Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой. В аналогичных случаях ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.07.2010 N А58-6593/09, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 18.05.2009 N Ф04-2807/2009(61116111-А03-15), от 28.08.2007 N Ф04-5734/2007(37452-А03-15) и ФАС Московского округа в Постановлении от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10 признали правомерным доначисление налога на имущество.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

28.10.2010