Организация перешла с УСН на ОСН. До перехода были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства. Нужно ли сейчас начислять налог на имущество на эти основные средства, если в бухгалтерском учете еще начисляется амортизация, а в налоговом учете их стоимость полностью принята в расходы при исчислении единого налога, который уплачивался в связи с применением "упрощенки"?

Ответ: Объект обложения налогом на имущество - движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ, п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Это имущество включается в налоговую базу по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Организации, применяющие УСН, обязаны вести учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат организации по их приобретению (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

Поскольку в бухгалтерском учете организации после перехода с УСН на общий режим по основным средствам продолжает начисляться амортизация, значит, стоимость основных средств в бухгалтерском учете еще не полностью погашена. Поэтому их остаточную стоимость, сформированную по правилам ведения бухгалтерского учета, необходимо включать в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Тот факт, что стоимость основных средств уже полностью принята в расходы при исчислении налога, который уплачивался в связи с применением УСН, не влияет на порядок обложения налогом на имущество, так как при исчислении налога на имущество надо использовать данные именно бухгалтерского учета.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

28.10.2010