На расчетный счет организации было ошибочно зачислено 100 000 руб., которые на момент проведения налоговой проверки еще не были возвращены перечислившей их компании. Правомерно ли налоговый орган на основании выписки по счету доначислил организации налог на прибыль, включив в состав налоговой базы ошибочно полученные деньги, посчитав их выручкой от продажи товаров?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы без вычета расходов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Кроме того, доходы в целях налогообложения определяются на основании первичных документов, документов налогового учета и иных документов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Выписка по расчетному счету не является первичным документом, поскольку не содержит необходимых реквизитов, свидетельствующих о хозяйственной операции по реализации товара (работ, услуг), в счет оплаты которой поступил спорный платеж (п. 1 ст. 11, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Правомерность вывода о том, что выписка банка не является единственным доказательством получения налогоплательщиком дохода, подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2010 N А03-1465/2009, ФАС Уральского округа от 07.07.2009 N Ф09-4655/09-С2). Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2010 N А45-1676/2009 разъяснено, что не любые деньги, полученные организацией, являются выручкой. Чтобы доказать их связь с реализацией товара, налоговый орган должен исследовать первичные документы и провести встречные проверки (ст. 247 НК РФ, ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Следовательно, если налоговый орган пришел к выводу о связи денежного платежа с реализацией товара (работ, услуг) только на основании банковской выписки, не приводя других доказательств, то он не вправе доначислить налог на прибыль (ст. 65 АПК РФ).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

28.10.2010