Организация применяла ставку земельного налога, установленную для земель сельскохозяйственного назначения, по земельному участку, используемому для сельскохозяйственного производства. Правомерно ли налоговый орган доначислил ей земельный налог на том основании, что земельный участок, согласно кадастровому паспорту, отнесен к землям населенных пунктов с видом разрешенного пользования - производственная деятельность?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства либо для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков ставка установлена 1,5%.

Таким образом, для определения ставки земельного налога имеют значение категория земельного участка и разрешенный вид землепользования в соответствии с земельным кадастром, а не фактическое использование земельного участка. Данная точка зрения высказывалась ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.12.2009 N А53-5878/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 31.08.2010 N А33-332/2010. Поэтому действия налогового органа представляются правомерными.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

28.10.2010