Физическое лицо (гражданин РФ) работает спасателем. Работа носит опасный для жизни и здоровья характер (парашютные прыжки и водолазные спуски под воду). Выполнение таких работ предусматривает выплату денежной премии за опасный характер работ. Должна ли указанная премия облагаться НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ наряду с другими видами доходов относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Согласно ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса РФ выдача премий является одним из видов поощрения за труд. К тому же в ст. 164 ТК РФ дано понятие компенсации, исходя из которого денежная премия компенсацией не является.

Следовательно, денежная премия за опасный характер работ, получаемая налоговым резидентом, подпадает под обложение НДФЛ.

ФАС Волго-Вятского округа указал, что выплаты сотрудникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, которые осуществляются на основании коллективного договора, носят регулярный некомпенсационный характер, являются частью повышенной заработной платы, не могут быть освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц в рамках п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.10.2005 N А17-6274/5-2004, N А17-7226/5-2004).

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), включены все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В Письме Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40 (направлено Письмом ФНС России от 18.10.2007 N ГИ-6-04/793@) отмечено, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, денежная премия за опасный характер работы является объектом налогообложения по НДФЛ.

И. И.Волкова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.10.2010