Организация (центр цветоводства) выращивает рассаду цветов, ягод, овощей. Часть рассады выращивается в специальных ячеистых контейнерах, другая часть - в грунте теплиц. Каждое растение из грунтовой рассады следует вручную выкопать с комом земли и обернуть корни специальным нетканым материалом. Подготовленная таким образом рассада силами работников организации проходит предпродажную подготовку: упаковывается в контейнеры, опрыскивается стимуляторами роста и поливается. В связи с производственной необходимостью (нехваткой рабочих) для осуществления данной работы организация привлекла по договору индивидуального предпринимателя. Учитываются ли расходы на оплату договора в целях исчисления налога на прибыль в данном случае? Если учитываются, то к какому виду расходов относятся произведенные затраты?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ определено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на 4 вида, в том числе на материальные (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ) и прочие (ст. 264 НК РФ).

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Также (по выбору налогоплательщика) затраты на оплату работ, выполняемых индивидуальным предпринимателем по заключенному договору, могут быть отнесены к прочим расходам в соответствии с пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации).

Таким образом, затраты на оплату работ, выполняемых индивидуальным предпринимателем по заключенному договору, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поэтому в данном случае организация, учитывая положения п. 4 ст. 252 НК РФ, вправе по своему выбору учесть их в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (материальных или прочих).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.10.2010