Основным видом деятельности организации является реализация импортного товара, приобретаемого по международным контрактам с отсрочкой платежа. С 01.01.2010 в НК РФ внесены изменения, согласно которым по полученным или оплаченным авансам в иностранной валюте не возникают доходы или расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы в целях исчисления налога на прибыль. Касаются ли данные изменения деятельности организации? Начисляются ли курсовые разницы на размер непогашенной кредиторской задолженности?

Ответ: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Изменения касаются отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

В результате проведенных изменений с 1 января 2010 г. не учитываются в составе доходов положительные курсовые разницы и в составе расходов отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке выданных и полученных авансов в иностранной валюте.

В соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ:

- в составе доходов учитываются положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ:

- в составе расходов учитываются отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, с 1 января 2010 г. не возникает дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль организаций только в случае предварительной оплаты имущества.

В случае приобретения товара (иного имущества) с последующей оплатой порядок переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, не изменился.

Порядок признания доходов в виде положительной курсовой разницы показан в п. 8 ст. 271 НК РФ.

Порядок признания расходов в виде отрицательной курсовой разницы показан в п. 10 ст. 272 НК РФ.

Иными словами, при отсутствии предварительной оплаты все требования и обязательства, если они выражены в иностранной валюте, в случае изменений курса этой иностранной валюты требуют оценки возникновения курсовых разниц, в том числе и на последнее число отчетного (налогового) периода, и признания их для налогообложения в составе доходов (расходов).

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

27.10.2010