Организация заключает договор добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающий в том числе оплату санаторно-курортного лечения. Вправе ли работодатель учесть в расходах при исчислении налога на прибыль суммы страховых взносов в полном объеме?

Ответ: Организация может учесть в расходах при исчислении налога на прибыль суммы страховых взносов по договорам ДМС своих работников, так как страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования относятся в целях исчисления налога на прибыль к расходам на оплату труда, при этом никаких исключений для случаев, когда договор предусматривает оплату для застрахованных санаторно-курортных путевок, законодательство не содержит.

Обоснование: Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ при исчислении налогооблагаемой прибыли к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В то же время п. 29 ст. 270 НК РФ установлено, что не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В Письме ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/147 указано: в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, то платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В отношении применения п. 29 ст. 270 НК РФ ФНС России сообщает, что данная норма относится к случаям, когда отсутствуют заключенные договоры добровольного личного страхования работников.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 30.09.2009 N 03-03-06/3/5.

Судебная практика по данному вопросу касается только ситуаций, когда налогоплательщик не смог доказать, что санаторно-курортное лечение работников проводилось в рамках отношений по добровольному медицинскому страхованию (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 N А27-6555/2009 и N А27-5584/2009, от 16.04.2010 N А27-9589/2009).

Таким образом, в случае, когда оплату санаторно-курортных путевок для работников производит не организация-работодатель, а страховая компания в рамках договора добровольного медицинского страхования, суммы страховых выплат по таким договорам относятся у работодателя к расходам при исчислении налога на прибыль в полном объеме.

А. В.Суворова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2010