В 2005 г. физическое лицо приобрело в собственность квартиру, заключив с банком договор ипотечного кредита сроком на 25 лет. В 2007 г. было проведено рефинансирование данного кредитного договора путем заключения уже с другим банком договора ипотечного кредита сроком на 7 лет. Документы на предоставление налогового имущественного вычета по НДФЛ в сумме расходов на приобретение квартиры представлены физическим лицом в ИФНС России в 2005 г. Имеет ли физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета в размере сумм, направленных на погашение процентов по кредиту, полученному в 2007 г. в рамках рефинансирования первого ипотечного кредита за период с 2007 по 2009 гг.?

Ответ: До 01.01.2010 физическое лицо имело право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, в размере произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на строительство либо приобретение жилья (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2010). Таким образом, кредит обязательно должен был носить целевой характер, то есть быть направлен на приобретение жилья.

По мнению Минфина России, новый кредит, взятый на погашение ранее полученного кредита, не имеет целевого характера, так как направлен не на приобретение квартиры, а на погашение ранее полученного кредита. Значит, у налогоплательщика нет оснований для получения имущественного вычета на сумму процентов по новому кредиту (Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-05-01/54). Раньше ФНС России поддерживала такую же позицию (Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).

В то же время из буквального прочтения действовавшей до 01.01.2010 редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не следовало прямого запрета учитывать в сумме имущественного вычета расходы по уплате процентов по кредиту на рефинансирование первоначального ипотечного кредита, так как можно сказать, что и новый кредит связан с приобретением жилья, то есть носит целевой характер. При этом в своих последних разъяснениях ФНС России разрешила учесть в сумме вычета проценты по новому кредиту, взятому для погашения первоначального кредита, если из договора следует, что новый кредит предназначен для погашения первоначального кредита, полученного на покупку квартиры. То есть новый кредит также связан с покупкой квартиры (Письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/463@).

С 01.01.2010 ст. 220 НК РФ действует в новой редакции, введенной Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ и разрешившей учитывать в составе имущественного вычета расходы на погашение процентов по банковским кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение жилья. Действие новой редакции ст. 220 НК РФ распространяется на проценты, уплаченные после 01.01.2010 (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 202-ФЗ).

Учитывая более поздние разъяснения ФНС России, возможно получить имущественный вычет в сумме процентов, уплаченных в 2007 - 2009 гг. по кредиту, привлеченному на рефинансирование первоначального кредита.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

27.10.2010