В соответствии с Правилами листинга Лондонской фондовой биржи, на которой котируются акции нефтяной компании, последняя обязана составлять консолидированную финансовую отчетность по стандартам ОПБУ США (US GAAP). Также ее составление обусловлено требованиями зарубежных банков, предоставляющих кредиты. Для подготовки такой отчетности компании необходимы данные, связанные с деятельностью дочерних организаций. Последние вынуждены нести расходы на получение информации (сведения о геолого-экономической оценке запасов и т. п.), тогда как сами отчетность по стандартам ОПБУ США не составляют. Вправе ли дочерние организации при исчислении налога на прибыль учитывать расходы, понесенные для подготовки компанией консолидированной финансовой отчетности?

Ответ: Как следует из положений п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом экономическая оправданность расходов выражается как в их осуществлении для деятельности, прямо направленной на получение дохода, так и в необходимости их несения налогоплательщиком в конкретных обстоятельствах лишь с намерением получить экономический эффект (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

Следует отметить, что контролирующие органы считают обоснованными расходы дочерних организаций на подготовку и аудит отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в случае последующей передачи ее показателей материнской компании для консолидации данных по холдингу (Письма Минфина России от 20.11.2009 N 03-03-06/2/227, от 06.06.2008 N 03-03-06/2/66, от 16.10.2007 N 03-03-06/1/719, от 23.05.2007 N 03-03-06/1/300, от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535). General Accepted Accounting Principles (GAAP) в переводе с английского означает общепринятые принципы ведения бухгалтерского учета (ОПБУ), правила ведения бухгалтерского учета, сформированные в соответствии с требованиями национальной системы регулирования. Отчетность по US GAAP - отчетность, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета в США, в соответствии с требованиями американской системы регулирования. Подход к учету расходов на подготовку отчетности по этим стандартам должен быть таким же, как и к учету расходов, связанных с МСФО, то есть такие расходы подлежат включению в целях исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.01.2008 N 03-03-06/1/6).

Арбитражные суды также признают расходы на подготовку отчетности по GAAP организаций обоснованными, если это является необходимым условием для осуществления материнской компанией деятельности, направленной на получение дохода (Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09).

По нашему мнению, мероприятия по получению данных, необходимых материнской компании для формирования консолидированной отчетности по стандартам ОПБУ США, являются одним из элементов подготовки отчетности, которая, в частности, необходима для получения кредитов в зарубежных банках, используемых для деятельности, приносящей доход. Таким образом, полагаем, что дочерние организации вправе учитывать расходы на получение такой информации при исчислении налога на прибыль.

В то же время, поскольку сами дочерние фирмы отчетность по стандартам ОПБУ США не составляют, существует вероятность того, что затраты на подготовку необходимых показателей могут быть квалифицированы налоговыми органами как не направленные на получение дохода, а значит, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Учитывая это, считаем целесообразным предусмотреть в учетной политике условие о формировании дочерними организациями показателей в соответствии со стандартами ОПБУ США в целях сопоставления показателей при составлении сводной отчетности холдинга (п. 3.3 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112).

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

27.10.2010