Правомерно ли относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты на дератизационные мероприятия?

Ответ: На территории Российской Федерации действуют федеральные санитарные правила, утвержденные и введенные в действие федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 39 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

Согласно п. п. 12.2, 12.3 Санитарно-эпидемиологических правил "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья" СП 2.3.6.1079-01 (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.2001 N 31 "О введении в действие санитарных правил") мероприятия по дезинсекции и дератизации проводятся постоянно и регулярно в установленном порядке. При этом методика, кратность и условия проведения дезинсекционных и дератизационных работ регламентируются гигиеническими требованиями, предъявляемыми к проведению дезинфекционных, дератизационных и дезинсекционных работ.

Проведение мероприятий по дезинфекции, дезинсекции и дератизации обеспечивает руководитель организации (п. 15.1 СП 2.3.6.1079-01). При этом соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (п. 15.2 СП 2.3.6.1079-01, п. 3 ст. 39 Федерального закона N 52-ФЗ).

В случае нарушения этих правил организация может быть привлечена к ответственности по ч. 2 ст. 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2010 N А46-3674/2010).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, расходы организации на дератизацию, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения. Согласны с этим и суды (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2010 N 17АП-7174/2010-АК).

Эту позицию подтверждают письма Минфина России и налоговых органов, позволяющие организации, применяющей УСН, учитывать затраты на дератизационные мероприятия в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 08.07.2005 N 03-11-04/2/20, от 24.04.2008 N 03-11-04/2/77, от 06.09.2005 N 03-11-04/2/66, УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 N 16-15/054712@). Однако следует отметить, что в 2006 г. налоговые органы высказали иную точку зрения (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

27.10.2010