Налоговый орган провел в марте - апреле 2009 г. камеральную проверку налоговой декларации по налогу на имущество за 2008 г., представленной организацией. В отношении организации 24 декабря 2008 г. было открыто конкурсное производство. По результатам проверки было вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности. В адрес организации было направлено требование об уплате долга по налогу на имущество. В связи с неисполнением требования налоговый орган выставил инкассовые поручения и взыскал с налогоплательщика недоимку по налогу. Соответствуют ли закону действия налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в рассматриваемом периоде) при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу ему направляется требование об уплате налога, которое должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Если требование не исполнено, то в соответствии со ст. 46 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика. Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств.

Пунктом 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) установлена очередность удовлетворения требований кредиторов, согласно которой в четвертую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Согласно ст. 5 Закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом. Под обязательными платежами в соответствии со ст. 2 Закона N 127-ФЗ понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет.

С 31 декабря 2008 г. из п. 4 ст. 142 Закона N 127-ФЗ исключено положение, согласно которому требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Согласно Письмам ФНС России от 23.01.2009 N ММ-21-8/43@ и от 16.02.2009 N ММ-21-8/112@ организация, в отношении которой введена одна из процедур банкротства, является субъектом, обладающим всеми правами и обязанностями налогоплательщика, установленными НК РФ. Отмена решением суда решений налогового органа о применении мер принудительного взыскания задолженности не отменяет обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, а также пеней и штрафов в бюджет.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Несмотря на данную позицию, необходимо учитывать, что в соответствии с ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 296-ФЗ) к делам о банкротстве, производство по которым возбуждено до дня вступления в силу Закона N 296-ФЗ, до момента завершения процедуры, применяемой в деле о банкротстве (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства или мирового соглашения) и введенной до дня вступления в силу Закона N 296-ФЗ, применяются положения Закона N 127-ФЗ без учета изменений, внесенных Законом N 296-ФЗ.

Закон N 296-ФЗ вступил в силу со дня официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 31.12.2008).

Таким образом, действия налоговой инспекции не соответствуют закону.

Л. С.Горожанкина

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2010