Налоговым органом проведена налоговая проверка государственного унитарного предприятия (далее - предприятие) по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что предприятие не учло при определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетные ассигнования на определенные источником финансирования цели (денежные средства, поступившие из федерального бюджета для возмещения затрат на погашение задолженности по заработной плате, уплате налогов и сборов, погашение кредиторской задолженности).

По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)).

Предприятие, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным, указав, что бюджетные ассигнования, полученные и использованные предприятием на цели, определенные источником финансирования, не должны включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, решение налогового органа подлежит отмене.

Является ли довод предприятия обоснованным?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетные ассигнования - предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

В силу ст. 38 БК РФ принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В ст. 251 НК РФ содержится перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, к которым в том числе отнесены средства целевого финансирования.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что к средствам целевого финансирования относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В рассматриваемой ситуации полученные денежные средства направлены налогоплательщиком на конкретные цели финансирования в соответствии со ст. 251 НК РФ. Предприятие не использовало данные денежные средства для экономической выгоды.

Таким образом, бюджетные ассигнования, полученные предприятием, были использованы на цели, определенные источником финансирования, правомерно не были включены в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.02.2010 N Ф03-367/2010.

Таким образом, довод предприятия является обоснованным.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.10.2010