Организация располагает на территории Российской Федерации обособленными подразделениями. При составлении резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников организация в учетной политике установила для каждого обособленного подразделения определенный размер отчислений в данный резерв. При этом размер отчислений для каждого обособленного подразделения различается. Вправе ли организация устанавливать различный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпуска работников обособленных подразделений в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация вправе в целях исчисления налога на прибыль устанавливать различный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпуска для работников обособленных подразделений; ограничений на определение размера отчислений в таком порядке законодательством не установлено. При этом резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется в целом по организации.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как указано в п. 24 ч. 2 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

В силу п. 2 указанной статьи расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

При этом налоговое законодательство не разъясняет, вправе ли организация устанавливать различный размер отчислений в резерв на оплату труда для обособленных подразделений. Как указал Минфин России в Письме от 07.12.2012 N 03-03-06/1/632, процент отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков может предварительно рассчитываться отдельно по каждому подразделению организации. При этом резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется в целом по организации.

Следовательно, организация вправе создавать резерв на оплату отпусков работникам для включения в него расходов при исчислении налога на прибыль, при этом в учетной политике организации определяется размер отчислений в данный резерв, который может быть различен для обособленных подразделений.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.02.2014