Индивидуальный предприниматель, занимающийся в том числе и производством подакцизных товаров, применявший ранее общую систему налогообложения, в установленном порядке подал заявление о переходе на ЕСХН и неправомерно применял данный налоговый режим. За какой период в указанной ситуации начисляются после 01.01.2011 пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по общей системе налогообложения?

Ответ: На основании п. 1 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 115-ФЗ) налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 данного пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в данном абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

На основании пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Учитывая положения п. 3 ст. 75 НК РФ, а также п. 1 ст. 346.3 НК РФ, индивидуальный предприниматель, занимающийся в том числе и производством подакцизных товаров и применявший ранее общую систему налогообложения, который в установленном порядке подал заявление о переходе на ЕСХН и неправомерно применял данный налоговый режим, должен начислить и уплатить пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по общей системе налогообложения за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным НК РФ днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.

Законом N 115-ФЗ абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ дополнен указаниями, в каком порядке налогоплательщик, указанный в данном абзаце, уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним:

в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные п. п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и не произвел в установленном абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;

в случае если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования, установленные п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог.

В соответствии со ст. 2 Закона N 115-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 121, 04.06.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу (п. 1 ст. 346.7 НК РФ закреплено, что налоговым периодом признается календарный год).

Таким образом, в указанной ситуации пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по общей системе налогообложения начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным НК РФ днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

21.10.2010