Ассоциация юридических лиц за счет членских взносов приобрела автомобиль. Впоследствии автомобиль был продан. Ассоциация при исчислении налога на прибыль уменьшила доходы, полученные от реализации автомобиля, на сумму расходов, произведенных при приобретении данного имущества. Правомерно ли это?

Ответ: Ассоциация юридических лиц, которая за счет членских взносов приобрела автомобиль, при его последующей продаже не вправе при исчислении налога на прибыль уменьшить доходы, полученные от реализации автомобиля, на сумму расходов, произведенных при его приобретении.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" юридические лица и (или) граждане в целях представления и защиты общих, в том числе профессиональных, интересов, для достижения общественно полезных, а также иных не противоречащих федеральным законам и имеющих некоммерческий характер целей вправе создавать объединения в форме ассоциаций (союзов), являющиеся некоммерческими организациями, основанными на членстве.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Как указано в п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

На основании п. 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

По данному вопросу Минфин России указывает, что расходы, связанные с приобретением за счет членских взносов имущества, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется.

При реализации такого имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения такого имущества (Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/4/29, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/14, от 05.02.2010 N 03-03-06/4/9).

К аналогичному выводу пришло и УФНС России по г. Москве в Письмах от 18.06.2009 N 16-15/061725, от 18.04.2008 N 20-12/037687. Как указано в данных Письмах, если некоммерческая организация не понесла расходов на приобретение такого имущества (то есть в налоговом учете не формировались первоначальная и остаточная стоимость), доход от реализации этого имущества полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором такая реализация произошла, без уменьшения его на стоимость имущества.

Данную позицию поддерживает и судебная практика. Как указал ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.12.2008 N Ф09-9907/08-С3 (Определением ВАС РФ от 04.03.2009 N ВАС-2300/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), доход общества от реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования, включается в налоговую базу без уменьшения на его стоимость.

При этом ранее Минфин России отражал иную точку зрения. Например, как разъяснено в Письме Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26, при реализации имущества, приобретенного за счет средств пожертвования, некоммерческая организация вправе уменьшить доходы от такой реализации на величину остаточной стоимости реализуемого имущества, определяемой в вышеназванном порядке.

Следовательно, учитывая более поздние разъяснения уполномоченных органов, а также судебную практику, доход, полученный от реализации имущества, приобретенного за счет членских взносов, включается в налоговую базу по налогу на прибыль, но не уменьшается на сумму расходов, понесенных при покупке имущества за счет членских взносов.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.02.2014