КАК ИСЧИСЛИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА С ФИЗЛИЦОМ С ЦЕНОЙ РАБОТ В У. Е.

"Главная книга", 2012, N 9 Обычно, когда говорят о спорных ситуациях, связанных с договорами в условных единицах, сразу вспоминают налог на прибыль и НДС. Однако по договорам с физлицом (не предпринимателем) на выполнение работ (оказание услуг) с ценой в инвалюте или у. е., но с расчетами в рублях основные неясности возникают при начислении страховых взносов во внебюджетные фонды. Когда нужно начислить взносы Как известно, вознаграждение обычного гражданина по договору на выполнение работ (оказание услуг) - объект обложения страховыми взносами в ПФР и ФОМС <1>. И включается оно в базу для взносов на день начисления вознаграждения <2>. Однако какую именно дату надо считать днем начисления вознаграждения, Закон о страховых взносах не устанавливает. Этот пробел попытался заполнить ПФР, указав в Порядке заполнения формы РСВ-1, что надо руководствоваться данными бухучета <3>. А там вознаграждение физлицу начисляется в тот момент, когда организация приняла результат выполненной работы (оказанной услуги) и у нее возникла обязанность ее оплатить <4>. То есть день начисления - это день подписания акта приемки-передачи работ (оказания услуг). -------------------------------- <1> Часть 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). <2> Часть 1 ст. 8, ч. 1 ст. 11, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. <3> Пункт 1 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР (Приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н). <4> Пункт 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК РФ. С какой суммы нужно начислить взносы Если цена договора установлена в рублях, то понятно: какую сумму вознаграждения организация изначально начислила человеку - ту и должна выплатить и именно на нее будут начисляться взносы. Но если вознаграждение договором установлено в у. е. и курс для пересчета в рубли берется на дату его выплаты, ситуация усложняется. Приняв у физлица результат выполненных им работ, вы отразите сумму вознаграждения в бухучете и включите в базу для страховых взносов. Естественно, все суммы будут рассчитаны в рублях по курсу на эту дату <5>. Но если дата начисления вознаграждения и дата его реальной выплаты физлицу не совпадут, то в результате денег человек может получить больше или меньше, чем было ему начислено изначально. Ведь сумму к выплате вы пересчитаете в рубли уже по курсу на дату выплаты, признав в налоговом учете суммовую разницу <6>, а в бухгалтерском - курсовую <7>. Кроме того, если начисление и выплата вознаграждения приходятся на разные месяцы, то в бухучете придется еще показывать курсовую разницу на конец каждого месяца до тех пор, пока вы не расплатитесь с физлицом <8>. В результате непонятно: с какой именно суммы надо исчислить страховые взносы - с изначально начисленной или с реально выплаченной (то есть скорректированной на возникшие курсовые разницы)? С одной стороны, в Законе о страховых взносах не предусмотрено никаких последующих корректировок базы на разницу в курсах. День начисления вознаграждения физлицу - это именно день, когда мы признали свой долг перед ним. А курсовые разницы - это отдельный вид расхода (или дохода) <9>. С другой стороны, курсовые разницы неразрывно связаны с самим вознаграждением, причитающимся физлицу в рамках договора, и в конечном счете повлияют на сумму, полученную им на руки <10>. Не исключено, что проверяющие из Фонда в каждом конкретном случае будут толковать нормы Закона о страховых взносах в пользу увеличения облагаемой взносами базы. Поэтому избежать претензий можно, только если смотреть, какая сумма больше - изначально начисленная или фактически выплаченная, и именно от этой суммы рассчитывать взносы. Также можно направить запрос в Минздравсоцразвития, чтобы получить от него письменное разъяснение, как действовать в рассматриваемой ситуации. По крайней мере, это убережет вас в случае спора от штрафов и пеней <11>. * * * Если вам не нужны лишние проблемы и споры, лучше выплачивать физлицу вознаграждение по договору сразу в день его начисления. -------------------------------- <5> Пункты 4, 6 ПБУ 3/2006. <6> Пункт 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. <7> Пункты 6, 11, 12 ПБУ 3/2006. <8> Пункты 7, 8, 11, 12 ПБУ 3/2006. <9> Пункты 12, 13 ПБУ 3/2006. <10> Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. <11> Часть 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28, ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 43 Закона N 212-ФЗ. А.С.Колосовская Налоговый консультант Подписано в печать 20.04.2012 ------------------------------------------------------------------