Налогоплательщик, являвшийся членом потребительского кооператива, будучи в браке, приобрел право собственности на квартиру на основании п. 4 ст. 218 ГК РФ в июле 2007 г. в связи с полной выплатой паевого взноса за указанную квартиру. Это подтверждается справкой потребительского кооператива от 06.07.2007. На основании указанной справки налогоплательщик зарегистрировал свое право собственности на квартиру 22.10.2007. 15.02.2008 налогоплательщик и его жена разделили через нотариуса право общей совместной собственности на указанную квартиру на доли по 1/2 каждому (выдел супружеской доли). На основании полученных нотариальных свидетельств пайщик и его жена зарегистрировали по 1/2 доли в праве собственности на указанную квартиру 27.05.2008. В августе 2010 г. налогоплательщик с бывшей женой продали квартиру (каждый свою долю - 1/2) одному покупателю. Можно ли руководствоваться Письмом Минфина России от 07.10.2008 N 03-05-05-03/43 и считать, что регистрация права собственности на указанную квартиру от 22.10.2007 носила не правоустанавливающий, а правоподтверждающий характер? И можно ли в таком случае считать, что для целей применения гл. 23 НК РФ квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, и не включать доход от ее продажи в налоговую базу по НДФЛ за 2010 г. на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При применении рассматриваемого положения необходимо учитывать следующее.

В общем случае срок владения недвижимостью начинает исчисляться с даты государственной регистрации права собственности на такое имущество (п. 1 ст. 130, п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Таким образом, момент возникновения права собственности члена потребительского кооператива на долю в недвижимом имуществе кооператива определен специальной нормой ГК РФ и связан с внесением паевого взноса, а не с моментом государственной регистрации. Данная норма направлена на защиту имущественных прав членов кооператива (Определения Конституционного Суда РФ от 26.01.2010 N 31-О-О, от 20.03.2007 N 196-О-О, от 19.03.2009 N 176-О-О).

Выплата пая в полном размере подтверждается справкой, выданной потребительским кооперативом. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество в рассматриваемом случае носит правоподтверждающий характер и обязательна только в случаях, установленных Федеральным законом N 122-ФЗ (при государственной регистрации перехода права на объект недвижимого имущества, его ограничения (обременения) или сделки с объектом недвижимого имущества) (Письмо Минэкономразвития России от 28.05.2010 N Д23-1969).

Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 07.10.2008 N 03-05-05-03/43, в котором сообщается, что право собственности члена жилищного кооператива на жилое помещение возникает в силу закона с момента выплаты паевого взноса полностью. Государственная регистрация прав на указанный объект носит не правоустанавливающий, а правоподтверждающий характер.

В рассматриваемом случае, на наш взгляд, необходимо исходить из того, что право собственности на квартиру возникло у налогоплательщика в июле 2007 г. и таким образом на момент продажи (в августе 2010 г.) квартира находилась в собственности более трех лет.

При этом имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. п. 1 и 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ).

Следовательно, если на момент выплаты паевого взноса за квартиру налогоплательщик находился в зарегистрированном браке, то одновременно с правом собственности на квартиру у самого налогоплательщика возникло право собственности и у его жены (в июле 2007 г.). Дата регистрации выделения долей в общей собственности супругов (в мае 2008 г.) в данном случае, по нашему мнению, не может рассматриваться в качестве даты возникновения права собственности у супруги налогоплательщика. Другими словами, факт выделения 1/2 части квартиры путем заключения соглашения о разделе находившегося в совместной собственности имущества между бывшими супругами не может менять дату обретения этого имущества.

Из изложенного следует, что в случае продажи квартиры в августе 2010 г. полученный супругами доход подпадает под действие п. 17.1 ст. 217 НК РФ и освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.10.2010