Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки на основании лицензии на водопользование для орошения земельного участка, на котором она выращивает сельскохозяйственную продукцию. Обязана ли она уплачивать водный налог, если данный участок принадлежит ей на праве аренды?

Ответ: В силу ст. 333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства Российской Федерации или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие ВК РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

Поскольку в рассматриваемом случае организация осуществляет забор воды из реки на основании лицензии на водопользование, она является плательщиком водного налога.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектом налогообложения по водному налогу, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи, признается забор воды из водных объектов.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 5 ВК РФ реки относятся к поверхностным водным объектам.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Согласно ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае земельный участок относится к землям сельскохозяйственного назначения.

Статья 10 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" допускает возможность предоставления гражданам и юридическим лицам в аренду земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Представляется, что пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ следует толковать буквально, то есть: не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения только тех земель сельскохозяйственного назначения, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Таким образом, представляется, что в случае, если сельскохозяйственная организация арендует земельный участок, находящийся в собственности сельскохозяйственной организации или гражданина, на нее распространяется льгота, предусмотренная пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ. Если же она арендует земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, данная льгота на нее не распространяется.

Одновременно с этим следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности.

Вместе с тем, учитывая отсутствие судебной практики, а также разъяснений официальных органов по данному вопросу, правомерность применения льготы по водному налогу организации придется доказывать в суде.

А. В.Сергомасова

Счетная палата

Российской Федерации

20.10.2010