Крестьянское (фермерское) хозяйство, являющееся юридическим лицом, понесло в 2012 г. убытки, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В 2013 г. КФХ - юридическое лицо было преобразовано в КФХ, осуществляющее деятельность без образования юридического лица. Вправе ли ИП - глава КФХ, образованного на базе реорганизованного КФХ - юридического лица, учесть убытки, полученные КФХ - юридическим лицом за 2012 г., при исчислении ЕСХН?

Ответ: Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства, образованного на базе реорганизованного крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица, вправе уменьшить налоговую базу по ЕСХН, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов крестьянским (фермерским) хозяйством - юридическим лицом, в порядке и на условиях, которые предусмотрены п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Как указано в п. 1 ст. 346.2 НК РФ, налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном настоящей главой.

На основании п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Пункт 5 указанной статьи закрепляет, что налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Как указано в п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При этом исходя из изложенного в п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Также, как указывает п. 5 данной статьи, главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Необходимо отметить, что согласно п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

При этом по данному вопросу сформулирована позиция Минфина России: финансовое ведомство разъясняет, что индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства, образованного на базе реорганизованного крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица, вправе уменьшить налоговую базу по ЕСХН на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов крестьянским (фермерским) хозяйством - юридическим лицом, в порядке и на условиях, которые предусмотрены п. 5 ст. 346.6 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-11/50653).

Соответственно, индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизованным крестьянским (фермерским) хозяйством за 2012 г.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.02.2014