ООО (прачечная) приобретает пластиковые плотные пакеты-сумки (с застежкой на кнопки в целях сохранения качества стирки: защиты от атмосферной пыли или осадков), обеспечивающие качественную транспортировку после упаковки в них чистого белья при выдаче его заказчику. Налоговый орган посчитал, что использование пластиковых пакетов-сумок является необоснованным. По мнению налогового органа, упаковывать белье целесообразнее в менее дорогостоящую упаковку (например, обычные тонкие пакеты или бумагу). Является ли вывод налогового органа правильным в данном случае?

Вправе ли ООО учитывать затраты на приобретение пакетов в целях налога на прибыль?

Ответ: Полагаем, что вывод налогового органа нельзя признать правильным. В данном случае ООО вправе учитывать затраты на приобретение пакетов в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо учитывать следующие положения действующего законодательства.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 10.06.2010 N 65 утверждены Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы СанПиН 2.1.2.2646-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы прачечных" (зарегистрировано в Минюсте России 15.07.2010 N 17834).

Пунктом 4.6 СанПиН 2.1.2.2646-10 предусмотрено, что выдача чистого белья производится только в упаковке.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из норм п. 4.6 СанПиН 2.1.2.2646-10, прачечная должна выдавать чистое белье только в упаковке. Вид (и тип) упаковки не указан. То есть ООО имеет в данном случае право на выбор вида и типа упаковки. При этом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, ООО не только обеспечивает качественную стирку белья, но и изыскивает дополнительные источники привлечения клиентов. В данном случае - это обеспечение чистоты белья (защиты от атмосферной пыли или осадков) даже после выдачи его клиенту.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, вывод налогового органа в данном случае неверен.

ООО вправе учитывать затраты на приобретение пакетов-сумок в целях гл. 25 НК РФ на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.10.2010