Организация осуществляет заказ программ для ЭВМ и обновлений к ним на интернет-сайте. После оплаты заказанные программы и ключи доступа к ним продавец (иностранная организация) также предоставляет с использованием сети Интернет. Все необходимые документы от продавца организация получает в электронном виде на иностранном языке. То есть в наличии у покупателя есть только распечатки документов от продавца и выписка с расчетного счета, подтверждающая факт оплаты. Можно ли в данной ситуации учесть затраты по оплате приобретенных программ в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль? Достаточно ли для этого указанных документов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами в целях гл. 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Анализ вышеприведенной нормы НК РФ позволяет сделать следующие выводы. В том случае, если расходы были произведены на территории Российской Федерации, к ним применяются требования, установленные законодательством Российской Федерации.

Если же расходы были осуществлены на территории иностранного государства, подтверждающие их документы должны быть оформлены либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, необходимо решить вопрос: на территории какого государства были произведены расходы, осуществленные через сеть Интернет?

Согласно ст. 435 Гражданского кодекса РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Статья 444 ГК РФ определяет, что, если в договоре не указано место его заключения, договор признается заключенным в месте жительства гражданина или месте нахождения юридического лица, направившего оферту.

Отношения между российской организацией и иностранной организацией в рассматриваемом случае установились на основании оферты, направленной иностранной организацией. Это означает, что местом заключения договора является иностранное государство и документы, подтверждающие расходы, возникшие в связи с исполнением указанного договора, должны быть оформлены в соответствии с обычаями, применяемыми в иностранном государстве.

Согласно пп. "ж" п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичный учетный документ должен содержать личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Вместе с тем ст. 434 ГК РФ определяет, что договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Следуя аналогии, можно утверждать, что документ, подтверждающий получение программы для ЭВМ, разработанной по договору заказа и переданной с помощью сети Интернет, может быть получен по электронной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от исполнителя.

Вместе с тем при подтверждении расходов документами, не имеющими личных подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, могут возникнуть споры с налоговыми органами.

Что касается подтверждения оплаты работы исполнителя, произведенной также через сеть Интернет, выпиской банка, считаем это допустимым по следующим основаниям.

В Письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-05/18 высказана позиция, согласно которой, если работник оплатил электронный билет банковской картой, расходы можно подтвердить выпиской банка или чеком электронного терминала. Такой же подход должен существовать и к подтверждению оплаты иных расходов, произведенной через электронные сети.

Кроме того, есть судебные решения, признающие выписку банка документом, подтверждающим те или иные расходы, например Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 N 09АП-6887/2010-АК по делу N А40-121071/09-127-909, оставленное без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 30.12.2009 N КА-А40/14587-09.

Е. В.Евсик

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.10.2010