Организация расположена в г. Москве. В другом городе у организации открыто обособленное подразделение. Один из работников периодически направляется в обособленное подразделение в целях контроля за работой данного подразделения. Организация компенсирует работнику расходы на проезд в открытое обособленное подразделение

Признаются ли периодические поездки работника служебными командировками? Облагаются ли компенсируемые работнику расходы на проезд страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

В силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду.

Как предусмотрено ст. 166 ТК РФ, служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Пунктом 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), также установлено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

Таким образом, для того, чтобы определить, признаются ли поездки работника в обособленное подразделение служебными командировками, необходимо выяснить, установлен ли для работника разъездной характер работы. То есть если, например, в трудовом договоре с работником, должностной инструкции или других документах, определяющих круг прав и обязанностей работника, предусмотрено, что работа работника имеет разъездной характер, то периодические поездки в обособленное подразделение служебными командировками признаваться не должны, а следовательно, расходы на проезд работника не могут освобождаться от обложения страховыми взносами в силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с этим если работа работника не имеет разъездного характера и работник периодически направляется в обособленное подразделение организации по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения, то такие поездки должны признаваться служебными командировками, а компенсируемые расходы по проезду в силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды облагаться не должны.

При этом стоит помнить, что, для того чтобы поездка работника признавалась служебной командировкой, работодателю необходимо оформлять некоторые документы в случае каждого направления работника в обособленное подразделение.

Так, например, в силу п. 6 Положения работодателю необходимо оформить служебное задание для направления в командировку, в котором определить цель командирования.

Работнику необходимо оформить командировочное удостоверение (п. 7 Положения).

Необходимо осуществлять учет работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы (п. 8 Положения).

Размеры расходов, которые возмещаются работнику организации на проезд в место командирования, должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 11 Положения).

Только в случае, если все определенные законодательством РФ документы будут оформлены, то поездка работника в обособленное подразделение, находящееся в другом городе, будет признаваться командировкой, а расходы по проезду не будут облагаться страховыми взносами в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Если необходимые документы не будут оформлены, то расходы по проезду, по-видимому, от уплаты страховых взносов освобождаться не должны.

Стоит отметить, что в силу п. 1 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов.

С учетом этого если необходимые документы (о командировании) организацией оформлены не будут, то у органов, осуществляющих контроль за уплатой страховых взносов (ст. 3 Закона N 212-ФЗ), могут возникнуть вопросы об обоснованности освобождения данных выплат от уплаты страховых взносов.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

19.10.2010