Работник выполняет свою трудовую деятельность по внешнему совместительству в организации. Работодатель направил данного работника, заключив с ним дополнительное соглашение на обучение, в учебное заведение, имеющее необходимые аккредитацию и лицензию. Вправе ли работодатель учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на обучение?

Ответ: Работодатель вправе учесть затраты на обучение работника, работающего по совместительству, в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку учебное заведение, в котором работник будет проходить обучение, имеет соответствующую лицензию.

Обоснование: Согласно ст. 282 Трудового кодекса РФ совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и у других работодателей.

В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

В соответствии со ст. 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).

На основании ч. 1 ст. 196 ТК РФ необходимость подготовки работников (профессионального образования и профессионального обучения) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как указано в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.

Пункт 3 ст. 264 НК РФ закрепляет, что к прочим расходам при исчислении налога на прибыль относятся расходы на обучение. Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Необходимо отметить: как указал Минфин России в Письме от 11.11.2013 N 03-04-06/48063, учитывая, что директор организации является совместителем, и принимая во внимание, что с совместителем должен быть заключен трудовой договор согласно ст. ст. 60.1 и 282 ТК РФ, организация, направляющая директора-совместителя на обучение и оплачивающая такое обучение, может признавать расходы на обучение в общеустановленном порядке.

Таким образом, работодатель вправе учесть затраты на обучение работника, работающего по совместительству, в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку учебное заведение, в котором работник будет проходить обучение, имеет соответствующую лицензию.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.02.2014