Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по сдаче нежилых помещений в аренду, при этом применяет УСН. Некоторые помещения, принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности, сдаются в аренду арендаторам, некоторые нежилые помещения не сданы в аренду, поскольку находятся на ремонте или ведется активный поиск арендаторов. Вправе ли индивидуальный предприниматель не уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении помещений, которые не сдаются по указанным причинам?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе не уплачивать налог на имущество физических лиц с имущества, не используемого в предпринимательской деятельности по причинам ремонта или поиска арендаторов, поскольку данное имущество используется в предпринимательской деятельности несмотря на временные обстоятельства в виде ремонта и поиска арендаторов.

Обоснование: В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Как указано в п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пункт 3 данной статьи закрепляет, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) регулирует отношения, возникающие при уплате налога на имущество физических лиц. Как установлено в п. 1 ст. 5 данного Закона, исчисление налогов производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы, указанные в ст. 4 Закона N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Соответственно, налог на имущество физических лиц не уплачивается с имущества, которое используется в предпринимательской деятельности. При этом остается нераскрытым вопрос, облагается ли налогом имущество, которое непосредственно не используется в предпринимательской деятельности на данный момент, например находится в ремонте или еще не нашлись арендаторы. При этом поиск потенциальных арендаторов ведется.

По данному вопросу имеются соответствующие разъяснения Минфина России, указанные в Письмах от 11.11.2013 N 03-05-06-01/48006, от 28.06.2010 N 03-11-11/177. Согласно данным разъяснениям временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, из-за отсутствия договоров аренды, ремонта помещения и тому подобного, а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

Кроме того, по данному вопросу имеется сложившаяся судебная практика. Так, согласно выводам ряда арбитражных судов под предпринимательской деятельностью нельзя понимать только сдачу имущества в аренду, так как данное обстоятельство не вытекает из самого понятия предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ) и положений ст. 346.11 НК РФ, это могут быть действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов (Постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2011 N А72-9830/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 N А70-4191/2009, ФАС Центрального округа от 31.08.2009 N А64-6950/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 N А33-6383/09, ФАС Центрального округа от 15.08.2007 N А36-2300/2006).

Соответственно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц, в случае если имущество используется в предпринимательской деятельности. При этом, учитывая разъяснения финансового ведомства, а также выводы ряда арбитражных судов, в случае если имущество непосредственно не используется в предпринимательской деятельности (ведется ремонт или осуществляется поиск арендаторов), данное имущество все равно относится к предпринимательской деятельности и, соответственно, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц при осуществлении предпринимательской деятельности.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.02.2014